Обліковуємо домен

Як врахувати в податковому та бухгалтерському обліку створення доменного імені? Чи слід вважати доменне ім'я нематеріальним активом? Як відобразити в податковому та бухгалтерському обліку придбання програми (зокрема "Ліга:Закон")?

Головне про доменні імена. Щоб з'ясувати, як у податковому та бухгалтерському обліку слід відображати витрати на створення доменного імені, спочатку розгляньмо, що таке домен і яке його призначення. Як відомо, користувач, який хоче зайти на будь-який сайт, набирає невелику комбінацію із символів, щось на зразок www.dtkt.com.ua. З допомогою такого набору буквених символів користувач одразу потрапляє в частину мережевого простору, в якому знаходиться потрібний йому сайт. Такий набір символів називається адресою сайту.

Адреса мережі Інтернет - визначений чинними в Інтернеті міжнародними стандартами цифровий та/або символьний ідентифікатор доменних імен в ієрархічній системі доменних назв. Сукупність адрес мережі Інтернет становить адресний простір. Домен - частина ієрархічного адресного простору мережі Інтернет, яка має унікальну назву, що її ідентифікує, обслуговується групою серверів доменних імен та централізовано адмініструється (ст. 1 Закону України від 18.11.2003 р. №1280-IV "Про телекомунікації"). Ієрархія доменів є двох рівнів: домен .UA - домен верхнього рівня ієрархічного адресного простору мережі Інтернет, створений на основі кодування назв країн відповідно до міжнародних стандартів, для обслуговування адресного простору українського сегмента мережі Інтернет; домен другого рівня - частина адресного простору мережі Інтернет, що розташовується на другому рівні ієрархії імен у цій мережі. Адміністрування адресного простору мережі Інтернет у домені .UA здійснюється недержавною організацією, яка утворюється самоврядними організаціями операторів (провайдерів) Інтернету та зареєстрована відповідно до міжнародних вимог. Це "Український мережевий інформаційний центр" (UANIC). Тепер з'ясуймо, що ж вважається нематеріальним активом з точки зору податкового законодавства: "Нематеріальний актив - об'єкти інтелектуальної, в тому числі промислової власності, а також інші аналогічні права, визнані у порядку, встановленому відповідним законодавством, об'єктом права власності платника податку" (п. 1.2 Закону про прибуток).

Отже, для того щоб домен вважався нематеріальним активом, слід мати на нього право власності, та ще й зареєструвати таке право власності відповідно до чинного законодавства. У ситуації, що склалася, підприємство жодного права власності не отримує, а після сплати провайдеру певної суми грошей отримало: по-перше, право користування частиною адресного простору мережі Інтернет; по-друге, за допомогою домену простий і швидкий доступ до свого веб-ресурсу. Інакше кажучи, замість того, щоб набирати досить складний і довгий код, який дає доступ до свого сервера, досить набрати коротку і зручну комбінацію з літер (наприклад, www.dtkt.com.ua). Така легкість і простота досягається з допомогою спеціального обладнання та апаратних засобів провайдера. Отже, провайдер надає ніщо інше, як послуги. Тому сума, сплачена провайдеру за реєстрацію доменного імені, є платою за надання послуг. Такі послуги, відповідно до угоди з провайдером, можуть надаватися на рік, а можуть і на довший термін. Податковий облік доменного імені.. Підприємство може віднести на валові витрати кошти, сплачені за домен (на підставі пп. 5.2.1 Закону про прибуток) 1. Валові витрати виникають за першою подією: або за датою перерахування коштів, або за датою, коли буде оформлений документ, який засвідчує створення домену (договір або акт виконаних робіт). Проте слід дотримуватися однієї умови: сайт, для якого реєструється це ім'я, має бути пов'язаний з господарською діяльністю підприємства. 1 За винятком, якщо такий сайт буде використовуватися не з рекламною метою, а задля отримання доходу, наприклад Інтернет-магазин. Детальніше див. статтю І. Солодченко "Умовний актив" у "ДК" №46/2003. Бухгалтерський облік доменного імені. Слід чітко визначитися, яким чином цей сайт пов'язаний з господарською діяльністю. Якщо це Інтернет-магазин або платний сайт, з допомогою якого можна отримати які-небудь послуги, то всі витрати на створення такого сайту, в тому числі й доменного імені, формуватимуть вартість нематеріального активу 2. Якщо ж сайт призначений тільки для розміщення безплатної інформації, прайсів, умов акцій або іншої рекламної інформації, то витрати на створення доменного імені будуть відображені у складі витрат звітного періоду як витрати на збут або адміністративні витрати, залежно від призначення сайту. 2 Домени для сайтів, через які передбачається напряму отримувати певні економічні вигоди: Інтернет-магазини, платні сайти тощо. Детальніше див. публікацію І. Солодченко "Рахуємо гроші в Інтернеті" в "ДК" №39/2003. Витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов'язань (ст. 5 П(С)БО 16 "Витрати"). Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені. Оскільки невідомо, в якому періоді створений підприємством сайт принесе йому певну економічну вигоду, так само як і невідомо, яку саме (в грошовому виразі), такі витрати в бухгалтерському обліку слід відобразити як адміністративні витрати за першою подією: або перерахування грошей, або надання домену. Облік програм. Стосовно бухгалтерських програм, то в податковому обліку, за рекомендаціями фахівців ДПАУ (лист ДПАУ від 17.11.2003 р. №9417/6/15-1316), їх слід відображати у складі 4-ї групи ОФ. У бухгалтерському обліку є два варіанти. 1. Якщо підприємство з допомогою цієї програми створюватиме інший нематеріальний продукт, наприклад, купивши програму, доробить її або на її базі створить іншу, тоді така програма відповідатиме критерію "актив" 3, і в бухгалтерському обліку її слід обліковувати як нематеріальний актив 4. Наприклад, система "Ліга:Закон" для підприємства, основною діяльністю якого є надання юридичних, аудиторських, бухгалтерських або інших консультаційних послуг. Аналогічно й програма "1С" для підприємства, яке має франчайзинговий договір з фірмою "1С" і займається розробкою конфігурацій. 3 Актив - ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до економічних вигід у майбутньому (П(С)БО 2 "Баланс"). Економічна вигода - потенційна можливість отримання підприємством грошових коштів від використання активів (Закон "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"). 4 Нематеріальний актив - немонетарний актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований та утримується підприємством з метою використання протягом періоду більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях чи надання в оренду іншим особам (П(С)БО 8 "Нематеріальний актив"). 2. Якщо підприємство використовує програму не для створення нового продукту, а як допоміжний засіб для прийняття певних управлінських рішень або для організації системи обліку, то витрати на придбання цієї програми збільшать витрати поточного періоду (на підставі ст. 6, 7 П(С)БО 16 "Витрати") 5. Наприклад: система "Ліга:Закон", придбана для головного бухгалтера (юриста) торговельного підприємства, підприємства громадського харчування; "1С", придбана для ведення бухгалтерського обліку підприємства. 5 6. Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені. 7. Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені (П(С)БО 16 "Витрати"). За критерій визнання програми активом можна взяти такі дві тези: 1) "потрачені гроші" здатні створити "щось", що принесе підприємству "інші гроші" - тоді визнаємо нематеріальним активом; 2) "потрачені гроші" допомагають заробити "інші гроші", але нового продукту з їх допомогою не створюється - тоді витрати поточного періоду. Оскільки невідомо, в якому періоді створений підприємством сайт принесе йому певну економічну вигоду, так само як і невідомо, яку саме (в грошовому виразі), такі витрати в бухгалтерському обліку слід відобразити як адміністративні витрати за першою подією.

Ірина ЧЕРНОВА, "Дебет-Кредит"

№116(1027) от 10/12/04 -"Все про бухгалтерскький облік"