ДПАУ у Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 15 сентября 2006 г. N 10363/6/15-0516 (див. с. 59) відповіла на питання, пов'язані з оподаткуванням доходів неприбуткових установ і організацій (далі — НУО). Однак деякі з них все-таки залишилися не роз'ясненими. Докладніше про це та наш коментар читайте нижче. ДПАУ роз'яснює Згідно з п. 7.11 Закону про прибуток діяльність неприбуткових установ і організацій поділяється на: 1) основну діяльність, яка пов'язана із отриманням доходів, що звільняються від оподаткування податком на прибуток (у коментованому листі йдеться про НУО, перелік яких визначено абз. «б» пп. 7.11.1 Закону. Для таких НУО перелік доходів, звільнених від оподаткування, міститься в пп 7.11.3 Закону); 2) іншу діяльність, доходи від якої оподатковуються податком на прибуток (доходи інші, ніж визначено пп.7.11.2 — 7.11.7). У коментованому листі ДПАУ, аналізуючи норми Закону, роз'яснює таке: 1. Якщо НУО отримують інші доходи (ніж ті, що звільнені від оподаткування), то, на відміну від госпсуб'єктів, які застосовують загальні правила оподаткування, в податковому обліку НУО беруть участь: — фактично отримані доходи (за датою зарахування грошових коштів на банківський рахунок НУО); — фактично понесені витрати (у сумі, не вищій за отримані доходи). 2. Пунктом 7.20 Закону про прибуток установлено необхідність ведення НУО окремого обліку доходів, звільнених від оподаткування (пп. 7.11.2 — 7.11.7 Закону). При цьому суми амортвідрахувань, нараховані на групи ОФ, що використовувалися для отримання таких звільнених доходів, не враховують у зменшення скоригованого валового доходу НУО. 3. Поворотна фіндопомога* належить до інших доходів НУО, які не визначено у пунктах з переліком доходів НУО, звільнених від оподаткування (пп. 7.11.2 — 7.11.7 Закону). Відповідно при отриманні такої допомоги її сума обкладається податком на прибуток. * Йдеться про фінансову допомогу, отриману від особи, яка не є платником податку на прибуток на загальних підставах. 4. При отриманні доходів, що звільняються від оподаткування, в інвалюті в податковому обліку НУО не виникає об'єкта оподаткування. Такі «звільнені» доходи відображають у Податковому звіті про використання коштів неприбутковими установами й організаціями (згідно з Порядком, затвердженим наказом ДПАУ від 11.07.97 р. N 233) шляхом перерахунку отриманої суми в гривні за курсом НБУ на дату отримання таких доходів. Доходи і витрати від іншої діяльності Податковий облік доходів і витрат НУО фактично регулюється не лише «спеціальним» пп. 7.11.9, а й п. 7.20 Закону. Пункт 7.20 визначає порядок оподаткування, крім НУО, ще й інших платників податку, що отримують «звільнені» доходи (виробників дитячого харчування, видавничих організацій, підприємств поліграфії тощо). І якщо з такими платниками все зрозуміло, то для НУО важливо, який пункт (пп. 7.11.9 чи п. 7.20) є важливішим. Для цього розглянемо суть цих норм. Підпункт7.11.9 Закону виокремлює із загальних доходів НУО доходи з інших джерел (не згаданих в пп. 7.11.2 — 7.11.7) і зобов'язує НУО обкладати їх податком на прибуток. При цьому прибуток від такої іншої діяльності визначається як сума доходів, отриманих з інших джерел, зменшена на суму витрат, пов'язаних із отриманням таких доходів, але не вища за суму таких доходів. При цьому сума амортизаційних відрахувань не враховується. Пункт 7.20 говорить про окремий облік звільнених від оподаткування доходів, оперуючи поняттями ВД та ВВ. Вимоги цього пункту: 1) не включати до «загальних» валових витрати, понесені у зв'язку із одержанням «звільнених» доходів; 2) не враховувати при перерахунку (згідно з п. 5.9 Закону) балансову вартість запасів, які використовують для одержання «звільнених» доходів; 3) розподіляти амортизацію на ту, що бере участь у зменшенні ВД (якщо основні засоби використовувалися для отримання доходів з інших джерел), та ту, що не враховується в податковому обліку (якщо засоби використовувалися для отримання доходу, звільненого від оподаткування). Отже, згідно з п. 7.20 Закону НУО все-таки мали б у частині оподаткування інших доходів визнавати дохід за правилом першої події, нараховувати амортизацію тощо. Перші два висновки ДПАУ вказують на те, що податкова повністю ігнорує п. 7.20 (тобто правило першої події для визначення ВД та ВВ). У такому разі НУО не зможе зменшити отриманий дохід з інших джерел на витрати, якщо вони ще не оплачені. Проте й доходи доведеться оподатковувати лише після фактичного отримання. Отже, виходячи з норм Закону та позиції ДПАУ НУО може зменшити об'єкт оподаткування (дохід від іншої діяльності) на повну суму витрат, понесених у зв'язку з отриманням такого доходу, якщо: 1) вже отримано дохід, з яким пов'язані витрати; 2) витрачено суми, пов'язані виключно з отриманням іншого доходу. Зверніть увагу, якщо ви зменшуєте дохід на повну суму витрат, доведеться визнати, що НУО витратили ці суми з метою отримання прибутку. Можливість проведення діяльності, спрямованої на отримання прибутку, має бути зафіксована в статуті. Якщо ж витрати частково належали до основної (неприбуткової) діяльності підприємства, то оподатковуваний дохід можна зменшити лише на частину витрат (відповідно до частки отриманого іншого доходу в загальній сумі доходу НУО). Поворотна фіндопомога Такі надходження не включено до переліку «звільнених» доходів НУО. Відповідно ДПАУ ставить НУО в один ряд із звичайними платниками податку на прибуток: якщо допомогу отримано не від платника податку на прибуток, то сума фіндопомоги, що залишилася неповерненою до кінця звітного періоду, підлягає оподаткуванню. Висновок про належність поворотної фіндопомоги до інших доходів НУО дозволяє сподіватися, що й витрати, пов'язані із поверненням коштів кредитору, можна буде врахувати також. Дохід у валюті Податкові органи оминули питання необхідності оподаткування курсових різниць, перерахунку залишку валюти на кінець періоду, якщо такі операції пов'язані з іншими доходами НУО. Проте зі «звільненими» доходами все зрозуміло — хоча дохід від позитивної курсової різниці не включено до переліку доходів, звільнених від оподаткування, ДПАУ не вказує на необхідність оподаткування таких сум. Отже, після перерахунку «звільненого» доходу в гривні за курсом НБУ на дату отримання валютних коштів зміна курсу валют не впливає на податковий облік НУО. "Дебет-Кредит" N 3-4, від 22 січня 2007 р. Наталія КАТЕРИНЕЦЬ
Немає коментарів:
Дописати коментар